Retención en la fuente por dividendos
OFICIO Nº 0405 [902161] 17-03-2021 DIAN. Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina 100208221-0405 Bogotá, D.C.
Tema: Impuesto sobre la renta y complementarios. Retención en la fuente
Descriptores: Dividendos. Retención en la fuente por dividendos
Fuentes Formales: Artículo 242-1 del Estatuto Tributario. Artículos 1.2.4.7.3, 1.2.4.7.8, 1.2.4.7.9, 1.2.4.7.10, 1.2.4.37 y 1.2.4.38 del Decreto 1625 de 2016.
Mediante el radicado de la referencia, los peticionarios formulan unos interrogantes en torno al artículo 242-1 del Estatuto Tributario desde la perspectiva de su reglamentación (Decreto 1457 de 2020), los cuales se resolverán cada uno a su turno.
1. “¿Se puede trasladar la retención del 242-1 en los años en que la sociedad arroja pérdidas comerciales o no genera utilidad para repartir?” “¿Queda prohibido trasladar la retención del 242-1 en los años en que la sociedad arroja pérdidas comerciales y fiscales?”
Sea lo primero señalar que el artículo 1.2.4.7.9 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, establece la tarifa especial de retención en la fuente sobre dividendos y participaciones que se distribuyan a sociedades nacionales a partir del 1° de enero de 2020 con cargo a utilidades generadas a partir del 1° de enero de 2017 que no hayan sido decretados en calidad de exigibles hasta el 31 de diciembre de 2019, así:
“1. Los dividendos y participaciones provenientes de la distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme con lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario, estarán sometidos a la tarifa especial de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta del siete punto cinco por ciento (7.5%).
2. Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades gravadas, conforme con lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del Estatuto Tributario, estarán sometidos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta a las tarifas previstas en el artículo 240 del Estatuto Tributario, según corresponda, y de acuerdo al período gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en el numeral anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto.
La retención en la fuente prevista en el numeral 1 del presente artículo, será trasladable e imputable al beneficiario final persona natural residente o inversionista residente en el exterior, que la podrá acreditar en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios según las normas generales del Estatuto Tributario. De igual manera, será trasladable e imputable la retención en la fuente correspondiente al numeral 2 del presente artículo, una vez disminuido el impuesto de que trata el inciso 1 del artículo 240 del Estatuto Tributario.”
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Revista
Periódico oficial del Colegio de Contadores Públicos de Colombia - CONPUCOL - Marzo 2019
Concepto del Consejo de Estado del 4 bril de 2017, a propósito del contexto actual de la Profesión
Muy a propósito de la dinámica que la profesión de los Contadores Públicos viene surtiendo, no solo por el contexto actual en ocasión al post Covid-19, sino por las propuestas de simplificación de los Marcos Técnicos Contables, modificaciones a algunas Orientaciones Técnicas del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y a la misma posibilidad de reforma de la profesión con los resultados que brinde la labor de los Comités para estos fines; presentamos este Concepto que consideramos relevante, para la acción de modificar, adicionar o derogar normas contenidas en decretos con fuerza de ley que han sido expedidos en cumplimiento a los mandatos de la Ley 1314 y, obviamente, de la Constitución Política.
Se aclara sobre los preceptos normativos en materia de estricta reserva legal como es la expedición, derogación y modificación de los códigos, que es un asunto reservado por la Constitución al legislador, (numerales 2º y 10º del artículo 150 de la Carta Política), y reiterado por la jurisprudencia constitucional. Así que, no sería posible que mediante los decretos referidos a la Ley 1314 de 2009, se puedan modificar o sustituir normas del Código de Comercio o del Estatuto Tributario, que materialmente es un código. En consecuencia, la creación, modificación o eliminación de tributos, que incluyen impuestos, tasas y contribuciones, tanto fiscales como parafiscales, es un asunto reservado igualmente por la Constitución al Congreso de la República.
En este mismo sentido, la expedición de los “códigos de ética”, que forman parte de la reglamentación del ejercicio de las diferentes profesiones y oficios, es una materia reservada al legislador, por tratarse de códigos, y por tratarse de restricciones o limitaciones al derecho fundamental de elegir (y ejercer) profesiones, actividades u oficios (Art 25 y 26 de la Carta). Así que, en lo referente a las “normas éticas” a las que están sujetos los contadores públicos para garantizar el aseguramiento de la información contable, puedan derogarse o modificarse por meras disposiciones legales.
Conceptos Técnicos del Consejo Técnico De La Contaduría Pública-CTCP. Notas de interés.
Concepto N° 0042 16-03-2021 del CTCP
https://conpucol.org/uploads/library/concepto-42-ctcp.pdf
CONSULTA: "Teniendo en cuenta que el gobierno aún no ha emitido un lineamiento sobre cómo se aportarán los montos faltantes de las cotizaciones al Sistema General de Pensiones correspondientes a los períodos de abril y mayo del 2020, surgen las siguientes consultas:
1) ¿En los estados financieros del año 2020, ¿cómo debe reconocerse este monto faltante que le corresponde a las empresas que se acogieron al beneficio antes mencionado? ¿Es correcto reconocer un gasto por el monto correspondiente a la empresa y una cuenta por cobrar por el monto correspondiente al empleado?;
2) ¿El gasto mencionado anteriormente, se puede manejar como deducible en la declaración de renta del año 2020 a pesar de que aún no ha sido pagado?;
3) ¿Cuál es el tratamiento contable adecuado del monto correspondiente a los empleados que ya no se encuentran vinculados con la empresa, a los que no se les descontó su aporte?”.
En los términos que le competen, el CTCP concluye que: Al cierre del ejercicio 2020, la entidad deberá reconocer un pasivo relacionado con la obligación presente de pagar (transferir un recurso económico) el aporte de pensiones restante de los meses de abril y mayo del año 2020 (el 25% del trabajador y el 75% del empleador) debido que la Sentencia de la corte Constitucional C-258 de 2020, ordenó al Gobierno nacional implementar un mecanismo para que las empresas realicen los aportes faltantes; ·Debido que una parte de la cotización es asumida por el empleador y la otra por parte del trabajador (artículo 20 de la Ley 100 de 1993), la entidad reconocerá el derecho a descontar al trabajador el valor correspondiente de acuerdo con la legislación vigente como una cuenta por cobrar; En los casos que dicho derecho no pueda reconocerse, debido que el trabajador en la actualidad no labore para la entidad, entonces se considerará su baja en cuentas (siempre que se cumplan los requisitos) o se reconocerá una pérdida por deterioro de valor de la cuenta por cobrar, de acuerdo con las situaciones particulares de la entidad.
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